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新个税法政策解读及影响分析

作者:京师堂讲师经纪    发布时间:2019-01-21 17:47



日前,备受关注的新个税征收办法尘埃落地。该办法将于2019年1月1日起施行。年终岁末,很多小伙伴关心,在新个税法实施后,对年终奖发放有影响吗?年终奖扣税还有优惠吗? 

如今,这个问题的答案终于明确。财政部、税务总局27日晚下发《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》。

年终奖优惠政策还能再使用3年

《通知》第一条就确定了年终奖的调整政策:以2021年12月31日为界,逐步计入综合所得。居民个人取得全年一次性奖金,符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发〔2005〕9号)规定的,在2021年12月31日前,不并入当年综合所得,并可单独作为一个月工资薪金所得计算纳税。也就是说,居民个人在2021年12月31日之前从单位取得的年终奖,可以继续享受个税优惠。2022年1月1日后,这笔收入就必须计入当年综合所得并在次年办理汇算清缴了。 

中央企业负责人在2021年12月31日前取得的年度绩效薪金延期兑现收入(即绩效薪金的40%)和任期奖励,也不并入当年综合所得,并可单独作为一个月工资薪金所得计算纳税。2022年1月1日之后的政策另行明确。

按年领取的年金按综合所得税率纳税

《通知》明确:个人达到国家规定的退休年龄,领取的企业年金、职业年金,不并入综合所得,全额单独计算应纳税款。不过,虽然这部分年金不用并入综合所得,但不同于现行优惠政策中全部按月计证个税的方法,自明年1月起,领取方式不同,适用的个税税率也不同。其中,按月领取的,适用月度税率表计算纳税;按季领取的,平均分摊计入各月,按每月领取额适用月度税率表计算纳税;按年领取的,适用综合所得税率表计算纳税。

个人因出境定居而一次性领取的年金个人账户资金,或个人死亡后,其指定的受益人或法定继承人一次性领取的年金个人账户余额,同样适用综合所得税率表计算纳税。

居民个人在2021年12月31日前取得的股权激励收入,不并入当年综合所得,全额单独适用综合所得税率表计算纳税。其中,居民个人在一个纳税年度内取得两次以上(含两次)股权激励的,应合并后计税。2022年1月1日之后的股权激励政策另行明确。

解除劳动关系的一次性补偿部分免税

对于个人与用人单位解除劳动关系时取得的包括经济补偿金、生活补助费和其他补助费在内的一次性补偿收入,《通知》明确,一次性补偿收入中在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分,免征个人所得税;超过3倍数额的部分,不并入当年综合所得,单独适用综合所得税率表计算纳税。

个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入,应按办理提前退休手续至法定离退休年龄之间实际年度数平均分摊,确定适用税率和速算扣除数,单独适用综合所得税率表计算纳税。

2022年1月1日起,外籍个人不再享受住房补贴、语言训练费、子女教育费津补贴免税优惠政策,应按规定享受专项附加扣除。

保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入属于劳务报酬所得,应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工,职工因此而少支出的差价部分,不并入当年综合所得,以差价收入除以12个月得到的数额,按照月度税率表确定适用税率和速算扣除数。

过渡期间年终奖怎么缴税?

5万元年终奖纳税4790元

2021年年底前取得的年终奖怎么计算个税?《通知》明确,全年一次性奖金收入的应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数,其中,适用税率和速算扣除数以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额对照月度税率表后确定。我们注意到,和现行的年终奖个税优惠略有不同,计算方法不再区分居民个人的月收入是否低于“起征点”。

△按月换算后的综合所得税率表。

新个税法政策解读及影响分析 

以职工A先生举例,假设A先生于2019年2月取得了2018年度的年终奖5万元,按照最新的计算方法,这笔奖金应缴纳的个税为:50000×10%-210=4790元,扣完税后拿到手的奖金为45210元。


注意新的年终奖临界点

根据按月换算后的综合所得税率表,会产生新的年终奖临界点,发生“年终奖多发一元,到手收入少千元的”现象。

 

比如,3.6万元就是一个临界点,如果发放3.6万元年终奖,个税需要缴纳36000×3%=1080元,到手34920元。

如果多发一元,也就是发放36001元年终奖,个税需要缴纳36001×10%-210=3390.1元,到手32610.9元。

相比之下,多发一元年终奖,到手收入反而少了2309.1元。

 

出现这种现象就需要合理避税。在新的税率表下,此前的年终奖避税区间也将会有所调整,具体有6大避税区间,如下:

新个税法政策解读及影响分析 

 另外,14.4万,30万,42万,66万,96万也是临界点,提醒各位小伙伴和单位财务人员,注意这些新的年终奖临界点。

 新法实施后大家关心的其它热点问题:

1.住房贷款利息怎么扣除?

纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房,发生的首套住房贷款利息支出,在实际发生贷款利息的年度,按照每月1000元的标准定额扣除,扣除期限最长不超过240个月。纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。

2.专项附加扣除中,扣缴义务人如何为纳税人办理扣缴申报?

根据《国家税务总局关于发布<个人所得税专项附加扣除操作办法(试行)>的公告》(2018年第60号)第五条 扣缴义务人办理工资、薪金所得预扣预缴税款时,应当根据纳税人报送的《个人所得税专项附加扣除信息表》为纳税人办理专项附加扣除。纳税人年度中间更换工作单位的,在原单位任职、受雇期间已享受的专项附加扣除金额,不得在新任职、受雇单位扣除。原扣缴义务人应当自纳税人离职不再发放工资薪金所得的当月起,停止为其办理专项附加扣除。

第九条 纳税人次年需要由扣缴义务人继续办理专项附加扣除的,应当于每年12月份对次年享受专项附加扣除的内容进行确认,并报送至扣缴义务人。纳税人未及时确认的,扣缴义务人于次年1月起暂停扣除,待纳税人确认后再行办理专项附加扣除。扣缴义务人应当将纳税人报送的专项附加扣除信息,在次月办理扣缴申报时一并报送至主管税务机关。

3.租房租金怎么扣除?

纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出,可以按照以下标准定额扣除:

(一)直辖市、省会(首府)城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市,扣除标准为每月1500元;

(二)除第一项所列城市以外,市辖区户籍人口超过100万的城市,扣除标准为每月1100元;市辖区户籍人口不超过100万的城市,扣除标准为每月800元。 市辖区户籍人口,以国家统计局公布的数据为准。

4.赡养老人扣除要满足什么条件?

纳税人赡养一位及以上年满60岁的父母,以及子女均已去世的年满60岁的祖父母、外祖父母的赡养支出,可以税前扣除。

知道了个人所得税的新变化,2019年企业所得税又有哪些新政策,新变化,有哪些重点,要点和风险点,都是我们亟待了解的内容。以新个人所得税法、实施条例为基础,以企业各类人资管理方式为切入,通过系统梳理新个人所得税法的整体框架,网罗现行个税单行政策条文并将其嵌置于新税法的逻辑体系内,为企业人资管理方式的优化提供实践指引,帮助企业全面规避涉税风险,充分享受税收优惠。

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